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朱珉奎:行政单位净资产(net assets of governmental units)

朱珉奎:行政单位净资产(net assets of governmental units)

  行政单位资产减负债的差额,用公式表示为:净资产=资产-负债

  特点 不是独立的会计要素。这一特点表现在对净资产的计量上,当新建的行政单位取得净资产时,其计量依赖于投入资产的价值确定,当行政单位进入正常的公务活动后,其计量依赖于资产减负债来计量。

  内容 包括固定基金和结余等。固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金按实际发生额记账。结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应分别核算。

  核算方法 根据《行政单位会计制度》规定,各行政单位设置“固定基金”、“结余”科目分别对各净资产进行核算。按照收付实现制的原则确认,按实际发生额计量。

  不同观点 认为应当实施“基金会计”。基金是指按特定的目的和业务分别设立的,并构成分立的会计主体,用于核算与报告分属的资产、负债、收入、支出或费用和基金额及其变动。基金会计的特点有:(1)每种基金均有特定的资产、负债、收入、支出或费用和基金结余,从而构成一个特定的会计主体;(2)基金会计有其特定的会计等式,即资产-负债=基金余额;(3)在基金之外,有的还没有会计科目组,亦构成特定的会计主体并具有特定的会计等式。例如,有的分设普通固定资产科目组和普通长期债务科目组;(4)基金会计下的会计报表,包括资产负债表,收入支出及基金余额变动表和现金流量表,均应按基金种类或基金组分设专栏列报。政府会计下还需按基金种类编报预算比较表分别比较基金。建立基金会计,可以设立各种基金,相应的业务活动具有特定的财源,依法取得来源及定排支出,保证业务活动顺利进行;有利于约束业务管理,制定会计准则或制度,规范会计实务;有益于制衡权力,促进法治。与这一思路相适应,行政单位的净资产应称为“基金余额”

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